Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2018 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.

Пример расчета авансовых платежей

В конце января 2018 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2018 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.

Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и сдачи отчетности

За налоговый период по налогу на имущество принят год.

Первый квартал, полугодие, девять месяцев считаются отчетными периодами.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сроки установленные законодательством.

Налог уплачивается:

• для российской организации — в бюджет по местонахождению данной организации;
• для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или по месту нахождения недвижимого имущества, указанного в статье 375 НК РФ;
• для обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.

Налоговая декларация предоставляется по истечении всех отчетных и налоговых периодов.

Итоговая годовая декларация подается до 30 марта следующего года.

Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.

ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.

КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.

Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.

Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».

Отчётный год – 2021.

Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»

По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.

Налогоплательщик – полное наименование компании.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?

Ответ.

Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).

Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?

Ответ.

Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.

Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?

Ответ.

Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:

1. Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
2. Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).

Вопрос №4. Как рассчитать имущественный сбор, если объект недвижимости входит в перечень Роскадастра, а инженерные системы учтены в бухучете как отдельные амортизируемые объекты?

Ответ.

Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).

Порядок и срок уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество организация платит в ту налоговую, которая находится по месту нахождения недвижимости. Хотя для крупных налогоплательщиков, у которых недвижимость в разных районах, населенных пунктах и регионах, делают исключение. И они платят налог по месту регистрации головного офиса.

На внесение аванса и полного погашения дается месяц после окончания отчетного периода. В 2023 году даты платежей будут такими:

• полная выплата налога на имущество за 2022 год – 1 марта 2023 года;
• авансовый платеж за 1-й квартал 2023 года – 1 мая 2023 года;
• авансовый платеж за 2-й квартал / полугодие 2023 года – 1 августа 2023 года;
• авансовый платеж за 3-й квартал / 9 месяцев 2023 года – 1 ноября 2023 года;
• полная выплата налога на имущество за 2023 год – 1 марта 2024 года.

Если последний день выпадает на выходной или праздник, то сроки сдвигаются до следующего рабочего дня.

Какие положены льготы на имущество компаний

Предусмотрены следующие типы налогов на имущество компаний в 2020 году:

• льготы федеральные;
• льготы региональные.

Федеральные зафиксированы в Налоговом кодексе страны, региональные – исключительно в отдельно взятых субъектах России. Более подробно о способах экономии на уплате налогов – в нашем материале.

Федеральные льготы регулирует статья Налогового кодекса номер 381. При этом они будут функционировать и на региональном уровне, даже если они не указаны в местном законодательстве. Обратите внимание, что общенациональные налоговые льготы обычно разделяют на два типа:

• те, которые полностью лишают организацию надобности уплачивать сбор на имущество;
• те, что разрешают не уплачивать по некоторым основным средствам.

К примеру, первый тип льгот касается узкоспециализированных предприятий, юридических компаний, а также адвокатских консультаций и научно-исследовательских центров. Второй вид льгот относится к некоторым типам имущества уголовно-исполнительной власти и духовных учреждений (церкви, секты и так далее).

С нынешнего года зафиксировано три вида всероссийских льгот. Они практикуются в случае, если налоговые послабления включены в законодательство региональных субъектов. Они применяются:

• к собственности, определенной на учет после 2013 года;
• к объектам высокой энергоэффективности;
• к государственному имуществу, находящемуся на дне Каспийского моря.

При этом льготы на недвижимость по расчету авансового платежа трактуются по-разному. Если в законодательстве региональных единиц они не указаны, то воспользоваться ими не получится.

Кроме того, в регионах есть возможность установить дополнительные льготы, а также обозначить их способы использования. Что интересно, на местах могут сделать налоговые льготы такого же формата, как и федеральные, однако без установления временных ограничений по ним. Об этом прямым текстом говорится в 372-й статье НК. При этом действуют такие льготы исключительно в границах того или иного субъекта федерации.

Каждому слою льготников устанавливаются особые условия, которые необходимо выполнить, чтобы не уплачивать налоговую ставку на имущество. Для примера возьмем Москву и Московскую область. Там использование льгот зависит от того, направила ли компания сэкономленные деньги на определенные нужды или нет.

Правила расчета имущественного налога

Налоговой базой является балансовая стоимость имущества, подлежащего учету по налогообложению. Во внимание принимается среднегодовое значение остаточной стоимости, которое сначала нужно вычислить согласно закрепленной в нормативных актах организации процедуре.

Чтоб узнать остаточную стоимость, нужно из первоначальной балансовой оценки вычесть величину амортизации.

СТ.ост. = СТ.перв. – Аначисл.

где:

• СТ.ост. – суммарная остаточная стоимость имущественных активов, подлежащих налогообложению;
• СТ.перв. – первоначальная балансовая стоимость активов;
• Аначисл. – начисленная амортизация.

А для вычисления среднегодовой стоимости нужно знать остаток на 1 число месяца, а также финальную стоимость на конец года. Для этого применяется следующий принцип:

СТ.ср.-год. = (СТ.нач.1 + СТ.нач.2 + … + СТ.нач.12 + СТ.фин.) / 13

где:

• СТ.нач.1-12 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца;
• СТ.фин. – остаточная стоимость на 31 число последнего месяца года.

Затем налоговую базу нужно умножить на принятую в регионе налоговую ставку и на 100%.

Правильное оформление расчетов

ФНС РФ разработало специальную форму для сдачи расчетов квартальных платежей по имущественному налогу (утверждена Приказом ФНС от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895). Согласно этому приказу, это можно делать и в электронном виде, а для организаций с большой численностью персонала это требование обязательно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в организации числится более 100 человек персонала за отчетный год, сдавать расчеты в бумажной форме нельзя, такие документы не будут считаться сданными, и организация будет оштрафована (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнение формы предусматривает внесение следующих данных.

На титульном листе должны значиться:

• реквизиты фирмы;
• код корректировки (первичный это или уточненный документ);
• код отчетного периода и год;
• код отделения налоговой (ищите на сайте ФНС);
• полное название фирмы;
• код ОКВЭД;
• контактный телефон;
• количество страниц в расчете;
• число листов приложений (если они есть);
• дата предоставления;
• подпись ответственного лица.

Раздел 1 – обоснование суммы, вносимой в бюджет в качестве авансового платежа по имущественному налогу. Раздел 2 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по балансовой стоимости (отдельно по каждой категории активов). Раздел 3 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по кадастровой стоимости.

Авансовый расчет (налоговая декларация) может быть представлен в ИФНС следующими способами (абз.1 п.4 ст.80 НК РФ):

• на бумажном носителе (в т.ч. с приложением съемного носителя (например, CD/DVD-диски, flash-накопители), с использованием двумерного штрих-кода (например, с использованием бесплатной программы ФНС «Налогоплательщик»)); «Бумажный» авансовый расчет (налоговую декларацию) налогоплательщик может представить лично в ИФНС либо отправить по почте заказным письмом с описью вложения. В первом случае представить бумажный вариант в инспекцию может законный (директор, действующий на основании Устава) либо уполномоченный (работник, действующий на основании доверенности) представитель налогоплательщика. В этом случае датой представления налоговой отчетности будет являться фактическая дата ее сдачи, проставленная налоговым органом на экземпляре отчетности налогоплательщика. Во втором случае дата отправки почтового отправления будет зафиксирована в почтовой квитанции.
• электронно по телекоммуникационным каналам (ТКС) связи с ЭСЦ (такая обязанность возникает для налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год, вновь созданных организаций, в которых работает более 100 человек, для крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ)); Электронный формат представления авансового расчета (налоговой декларации) по налогу на имущество утвержден Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895. В этом случае днем представления авансового расчета (налоговой декларации) является дата отправки авансового расчета (налоговой декларации), указанная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).
• иным способом. Коды способа представления авансового расчета (декларации) приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утв. Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895. Например, если организация отправляет декларацию на бумажном носителе (по почте), то проставляется код 01, по ТКС с ЭЦП — код 04. Код проставляется на титульном листе работником налоговой инспекции в момент приема авансового расчета (декларации).

Определение налоговой базы

Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит — мы рассмотрим далее.

Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.

В Разд. 2 за 3 квартал 2021 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.

Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.

При втором варианте расчета налога — по кадастровой стоимости — следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.

Пример

ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2021 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.

Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:

Дата	Остаточная стоимость	Стоимость льготируемого имущества
01.01.18	78 900	10 250
01.02.18	76 008	10 090
01.03.18	75 851	9 989
01.04.18	79 852	11 560
01.05.18	78 820	11 020
01.06.18	77 001	10 801
01.07.18	76 520	10 020
01.08.18	75 006	9 985
01.09.18	73 005	9 020
01.10.18	71 006	8 540

Что нужно учесть учесть при заполнении Расчета

Не всегда информация, взятая из налогового законодательства, является достаточной для безошибочного составления налоговой отчетности. Большую помощь в таком случае налогоплательщик получает из писем чиновников (Минфина и ФНС). Чтобы сэкономить ваше время, мы расскажем вам о последних разъяснениях этих ведомств в отношении НИ и авансов по нему.

1. При расчете авансовых платежей необходимо учесть следующие нюансы:

• Если компании принадлежит только одно помещение в торговом центре, в расчете будет участвовать доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (письмо ФНС от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
• Если здание, внесенное в перечень кадастрового имущества, разделено на помещения, не признаваемые по критериям объектами, облагаемыми по кадастровой стоимости, то расчет производят исходя из их среднегодовой стоимости (письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).
• В расчет нужно включить стоимость помещений общего пользования, если вы обладаете правом собственности на них (письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12096).
• Если произошло изменение кадастровой стоимости в одном из отчетных периодов, авансы нужно рассчитывать исходя из измененной стоимости (письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-21/).

1. При расчете авансов не нужно учитывать:

• Недвижимость, которую включили в кадастровый перечень, но пока не определили ее стоимость (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).
• Капвложения в арендованные средства (письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901).
• Стоимость арендуемого имущества (письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437).

1. При оформлении Расчета за 2 квартал 2021 года:

• Обратите внимание на технологию отражения ОКОФ в стр. 040 раздела 2.1: вносите цифры слева направо, начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках проставьте прочерк (письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/).
• По стр. 030 укажите инвентарный номер ОС в том случае, если у объекта отсутствует кадастровый или условный номер (письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/).

1. После того, как Расчет будет сформирован, проверьте наличие/отсутствие в нем ошибок (проверочные соотношения возьмите из письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/).

Как дата выпуска движимого имущества может влиять на размер авансового платежа

Разбирая нюансы заполнения Расчета, хотим остановиться на таком важном вопросе, как отражение в нем достоверной информации об остаточной стоимости движимого имущества. Объясним почему.

«Движимость» есть на балансе практически каждой компании. До 2018 года остаточная стоимость его не участвовала в формировании базы по НИ (в том числе не учитывалась при расчете авансовых платежей).

С 2021 года федеральная льгота по движимому имуществу перестала действовать. Ей на смену пришла региональная льгота (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Но далеко не все регионы предусмотрели такой бонус для компаний.

Регионы также получили возможность введения дополнительной льготы для ОС (п. 25 ст. 381 НК РФ) — для той «движимости», что старше 3-х лет (п. 2 ст. 381.1 НК РФ). При этом у налогоплательщиков могут возникать трудности с определением этой даты, что способно повлиять на правильность исчисления налоговых «имущественных» обязательств. Рассмотрим их на примерах с учетом позиции Минфина РФ (письмо от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23087).

1. На балансе ООО «Торнадо» отражена стоимость деревообрабатывающей поточной линии. ООО «Торнадо» стало собственником этого объекта в прошлом году. При этом дата выпуска линии неизвестна (нигде не зафиксирована).

В регионе местонахождения компании льготируется не все движимое имущество, а только то, с даты выпуска которого прошло не более 3-х лет.

Оформляя Расчет по итогам 2 квартала (полугодия), ООО «Торнадо» учтет остаточную стоимость поточной линии в налогооблагаемой базе по «имущественному» авансу, следуя разъяснениям Минфина.

Отсутствие информации о дате изготовления оборудования автоматически переводит его в разряд имущества старше 3-х лет, что означает обязательность включения его стоимости в налогооблагаемую базу.

1. ООО «Квадро» приобрело в апреле 2021 года холодильный агрегат. На табличке, вмонтированной в корпус агрегата, отштампована дата выпуска 03.02.2017. При этом в техдокументации указана другая дата.

Учитывая разъяснения Минфина, ООО «Квадро» установленную в регионе льготу для ОС старше 3-х лет применять не стало.

Компания включила в Расчет остаточную стоимость агрегата, так как имеются расхождения в его дате выпуска, отмеченной на корпусе и указанной в техдокументации.

1. ПАО «ТехСервис» приобрело в 2021 году тепловую завесу для входной группы. Дата выпуска этого оборудования указана в техпаспорте в виде месяца и года: (июнь 2021 года).

Компания не включила остаточную стоимость оборудования в «имущественную» базу за полугодие 2021 года по той причине, что с даты выпуска имущества не прошло 3 года, и в регионе для таких ОС предусмотрена льгота.

Для тех ОС, в техдокументации которых момент выпуска зафиксирован не в полной календарной дате (отсутствует дата или месяц изготовления), действует такое правило:

Что известно о дате изготовления ОС?	Что считать датой изготовления?
Только год	1 июля указанного года
Месяц и год	15-е число указанного месяца

Отменят отчетность по налогу на имущество

Законом от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ отменена необходимость некоторых компаний сдавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. К таким субъектам относятся организации, имеющих в собственности недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.

С 2022 года компании не будут включать в декларацию информацию о недвижимости, налоговая база по которой устанавливается как ее кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК).

Если у субъекта в прошедшем налоговом периоде были только эти объекты недвижимого имущества, то декларацию вообще сдавать не нужно будет. Это правило будет применяться к отчетности за 2022 год, а за 2021 год декларацию по недвижимости, облагаемой налогом на основании кадастровой стоимости, сдать придется.

Что касается недвижимости, налогооблагаемая база по которой определяется на основании среднегодовой стоимости, то обязанность компаний предоставлять налоговые декларации сохраняется. Отчетность также нужно будет сдавать не позже 30 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК).

При этом такая декларация, как и в 2021 году, должна включать информацию о среднегодовой стоимость объектов движимого имущества, которые учтены на балансе хозяйствующего субъекта как объекты ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (Закон от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ).

Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.

Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

• Неправильное указание НДС в документах;
• Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
• Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
• Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
• Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
• Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
• Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
• Проверка корректности договоров в проводках.

Пример расчета авансовых платежей

На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2021 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.

В конце января 2021 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2021 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.

Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.

Что не относят к объекту налогообложения

П. 4 ст. 374 НК РФ утвержден список объектов, стоимость которых не может быть включена в налогооблагаемую базу. В частности, это:

• участки земли, водные и другие природные ресурсы;
• имущество, которое используется федеральными госорганами на праве оперативного управления для оборонительных и правоохранительных нужд, для гражданской обороны и обеспечения безопасности;
• объекты культурного наследия / памятники истории и культуры народов РФ федерального значения;
• ядерные установки для научных целей, пункты хранения и хранилища радиоактивных веществ/отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергоустановками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Незавершенное строительство, включая жилые помещения, не облагается налогом на имущество (письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-05-05-01/22623).

Также налогом на имущество не облагается льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ). Подробнее о льготах и их кодах читайте в этой статье.

Ниже рассмотрены сроки уплаты налога по имуществу за 3 кв. 2020 года, а также когда сдается отчетность.

Декларация по налогу на имущество

Обращаем внимание, что Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ в редакции от 28.07.2020 утверждена новая форма декларации по налогу на имущество за 2020 год. Приказ вступает в силу 3 ноября 2020 года. По итогам 2020 года (до 1 апреля 2021) уже нужно отчитаться по новой форме.

Правила заполнения декларации с построчными комментариями из приложения к Приказу ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

В первый раздел добавили строку 005 «Признак налогоплательщика», которая связана с коронавирус ными льготами, и строку 007 «Признак СЗПК» для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Для раздела два утвердили новые коды коронавирусных федеральных и региональных льгот, а также специальный код для имущества участников СЭЗ.

Самое важное нововведение — появление четвертого раздела, в котором организациям вновь придется отражать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе в качестве объектов основных средств (налогом оно по-прежнему не облагается). Поправки вносят, чтобы оценить стоимость движимого имущества, которое сейчас освобождено от налога. Планируется, что обложение движимого имущества вернется в ближайшее время, но ставки по налогу снизят.

Похожие записи:

• Уведомление об изменении класса условий труда по результатам соут
• Договор дарения доли в квартире между близкими родственниками 2023 год без нотариуса
• Как получить первую группу если действует вторая