Переход с ОСНО на УСН в середине года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ОСНО на УСН в середине года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

При переходе ИП на УСН он должен выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Это же правило касается и организаций. В некоторых случаях более выгоден первый вариант, в других — второй. Рассмотрим их подробнее.

Как перейти на упрощенку с ОСНО

Для перехода с ОСНО на УСН необходимо соответствовать ограничениям Налогового кодекса РФ:

• суммарный доход за 3 квартала года, в котором подают заявление на переход, должен быть меньше 112,5 млн рублей (ранее применяли индекс-дефлятор, но в 2017 — 2020 годах индексация предельной величины дохода приостановлена);
• среднее количество сотрудников за год, в котором подают заявление, должно быть меньше 101 человека;
• суммарная стоимость амортизируемых основных средств, числящихся на балансе, не должна превышать 150 млн рублей;
• доля в уставном капитале, которой владеют другие организации, не может превышать 25% (исключение: общественные организации инвалидов, кооперативы, научные и образовательные объединения).

Если эти требования выполнены, то, чтобы перейти с ОСНО на упрощенку надо:

• заполнить уведомление о переходе на специальный режим налогообложения (УСН);
• отправить его в налоговую по электронной, обычной почте или отвезти лично.

Сама по себе реорганизация – не основание для восстановления НДС.

На практике нередки случаи, когда арбитры, рассматривая подобные споры, подчеркивают, что сам по себе факт реорганизации не является основанием для восстановления НДС правопреемником по имуществу, полученному от правопредшественника и используемому в «упрощенной» деятельности. Так, в пользу правопреемника, применяющего УСНО (и заявляющего об отсутствии у него обязанности по восстановлению НДС по имуществу, полученному при реорганизации), были вынесены следующие постановления:

• АС ЗСО от 09.08.2019 № Ф04-3363/2019 по делу № А46-17753/2018 – при этом реорганизация усн произошла в форме присоединения;

• АС СКО от 27.05.2019 № Ф08-3156/2019 по делу № А53-7070/2018 – разделение;

• АС ВСО от 06.09.2017 № Ф02-4308/2017 по делу № А10-3798/2016 – выделение.

Ошибки при переходе на УСН

При переходе ООО на УСН допускают типичные ошибки, когда переходят на упрощённую систему. Перечислим основные из них:

1. Не восстановлены суммы НДС по материально-производственным запасам. Это суммы, ранее предъявленные к вычету по товарам, которые используются в деятельности после перехода на УСН. Суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
2. Не восстановлены суммы НДС по основным средствам. Это суммы, ранее предъявленные к вычету по амортизируемому имуществу. Они должны быть восстановлены и уплачены пропорционально остаточной стоимости основных средств.
3. Не были списаны остатки по счетам 09 и 77. Это счета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Их суммы не могут быть использованы для уменьшения или увеличения суммы налога на прибыль, поэтому они должны быть списаны.
4. Оплата за товары на ОСНО была включена в доход. Это касается тех товаров, которые были проданы на основной системе, но оплата поступила уже после перехода на упрощённую систему. Эти деньги не нужно учитывать в доходах.
5. Проценты по займам включены в доход. Когда компания на ОСНО выдаёт займ, то проценты от заёмщика учитываются во внереализационных доходах. К организациям на УСН это не относится, а значит, эти деньги не должны учитываться в налоговой базе.
6. Авансы не были включены в доход. Полученные, но не погашенные на ОСНО авансы, должны быть включены в налоговую базу после перехода на УСН.

Эксперимент проводится для компаний и ИП, зарегистрированных в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Кроме того, есть достаточно много ограничений относительно предпринимательской деятельности. Что касается видов деятельности, не вправе применять новый режим налогообложения АУСН:

• организации с филиалами и обособленными подразделениями;

• банки и небанковские кредитные организации;

• страховые компании;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;

• операторы азартных игр;

• нотариусы, адвокаты, медиаторы и другие специалисты, законно ведущие частную практику;

• казённые и бюджетные учреждения;

• микрофинансовые организации;

• частные агентства занятости;

• некоммерческие организации;

• крестьянские фермерские хозяйства.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого или инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории Российской Федерации, ведущие деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, не могут использовать АСН для упрощенцев.

Также перейти на АУСН нельзя, если у организации:

• доля участия иных организаций — более 25 %;

• остаточная стоимость основных средств — более 150 млн рублей;

• доходы в текущем календарном году — более 60 млн рублей;

• действуют другие режимы налогообложения;

• есть работники, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• есть работники, которым положена досрочная пенсия;

• средняя численность работников за налоговый период — более 5 человек;

• выплаты сотрудникам производятся наличными.

Плановый переход с одной системы налогообложения на другую

По нормам НК РФ патент приобретается на любой удобный срок от одного месяца до двенадцати, поэтому его действие заканчивается не всегда в конце календарного периода. По истечении срока предприниматель автоматически переводится на ОСНО, если не возобновит ПСН. Выбор льготной системы налогообложения недоступен в течение календарного года, но ее можно выбрать с начала следующего налогового периода. Поэтому ответ на вопрос, можно ли после патента перейти на УСН, такой: только с 1 января следующего периода. Например, если патент закончился 01.11.2020, применять упрощенку ИП сможет только с 01.01.2021. Если, конечно, он позаботился об этом заранее и подал заявление в ИФНС. Это указано в статье 346.13 НК РФ, и такие разъяснения дал Минфин в письме №03-11-12/11 от 24.01.2013. Исключений из этого правила два:

• совмещение упрощенки и ПСН;
• нарушение ограничений по ПСН.

Способы перевода на УСН

Подать заявление на УСН можно следующим образом:

Способ	Плюсы	Минусы
Портал «Госуслуги»	Экономия времени за счет дистанционного решения вопроса; Можно подать заявление, не покидая рабочее место	Для отправки Уведомления о переводе на новый налоговый режим необходимо наличие на нем электронной цифровой подписи (использование последней платное, плюс нужно потратить какое-то время на ее регистрацию и получение)
Через МФЦ	Услуга бесплатна; Не существует достаточных оснований для отказа в ее предоставлении; Малая вероятность ожидания в очередях	Срок оказания услуги (включая время, нужное Центру для обработки документов) – шесть рабочих дней
Через Почту России	Вопрос можно решить дистанционно, посетив ближайшее почтовое отделение и отправив два экземпляра уведомления заказным письмом	Есть вероятность потери письма, несвоевременной и неверной доставки. Поэтому не лишним будет отправлять пакет документов с уведомлением и описью
Через ФНС	Самый надежный способ; В случае возникновения каких-либо проблем с заполнением документа можно тотчас же получить консультацию специалиста; Чтобы не тратить время в очередях, можно записаться на прием в любое удобное время на «Госуслугах»	Несмотря на все нововведения, это все же самый долгий способ подачи уведомления

Кто из ИП может применять НПД

Налог на самозанятых может применять не только физ. лицо без статуса индивидуального предпринимателя, но и сам ИП, если:

• Сфера деятельности не связана с торговлей (исключение касается продукции собственного производства), добычей полезных ископаемых и доставкой (есть исключения).
• Нет наемных работников.
• Доход в год не превышает 2,4 млн. рублей.
• ИП не состоит в трудовых отношениях.
• Нет неоплаченных долгов перед налоговыми органами, по взносам в ОМС и ПФР.
• А также не нарушены нормы Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Простыми словами – стать самозанятым и сохранить статус ИП может практически любой предприниматель за исключением двух-трех категорий, в том числе торговцев. И это относится не только к офлайн среде, а также распространяется на интернет площадки, где совместить коммерцию и НПД не получится.

Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО

Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.

Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств

В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам.

Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.

Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.

Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.

Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.

Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО бизнесмен становится плательщиком НДС. С даты перехода он должен начислять налог на отгрузки и авансы. Если же аванс был получен до перехода на ОСНО, то платить налог с него не нужно, в этом случае НДС будет начислен только на отгрузку.

Если бизнесмен приобрел или построил основное средство во время использования УСН, а оплатил или ввел его в эксплуатацию уже на ОСНО, то эти затраты не учитывались при расчете «упрощенного» налога.

Тогда бизнесмен после перехода на ОСНО может взять к вычету НДС, входящий в стоимость покупки или в затраты на строительство (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако Минфин считает, что этим правом могут воспользоваться только налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «Доходы минус расходы» (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

Аналогичный подход у чиновников и для вычета НДС по другим материальным ценностям, приобретенным на «упрощенке», но оплаченным уже на ОСНО, например – по остаткам товаров. Воспользоваться вычетом по НДС для «переходных» остатков могут только те «упрощенцы» которые использовали объект «Доходы минус расходы» (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Специалисты Минфина объясняют свою позицию тем, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ говорится о вычете сумм НДС, которые ранее не были отнесены к расходам при УСН. А так как при использовании объекта «Доходы» расходы в принципе не учитываются, то и право на вычет НДС при переходе на ОСНО не возникает. Здесь налоговиков поддерживает и Конституционный Суд РФ (определение от 22.01.2014 № 62-О).

Также спорный момент возникает при выставлении счетов-фактур в переходный период. Если бизнесмен нарушит ограничения для УСН во втором или в третьем месяце квартала, то он перейдет на ОСНО и должен будет начислить НДС с начала этого квартала.

Но, по мнению налоговиков, перевыставить покупателю «задним числом» с начала квартала счета-фактуры с выделенным НДС такой бизнесмен не сможет (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Налоговики ссылаются на п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которого счета-фактуры нужно выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров или оказания услуг.

Например, если лимит по выручке был превышен в декабре, то НДС необходимо начислить на все отгрузки, начиная с 1 октября. Но выставить счета-фактуры с НДС бизнесмен, по мнению налоговиков, имеет право только за декабрь и частично – за последние даты ноября, по тем отгрузкам, пятидневный срок с даты которых истекает в декабре. А НДС за октябрь и большую часть ноября бизнесмену придется платить за счет собственных средств. Включить его в затраты для налога на прибыль тоже не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако прямого запрета на перевыставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока после отгрузки НК РФ не содержит. Поэтому данную позицию контролирующих органов можно оспорить в суде (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29, которое поддержал ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

• Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
• Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Возврат на УСН после его потери возможен через 1,5 года

Фирма лишается права на применение УСН, как только лимит по доходам будет превышен. Повторный переход на упрощенку возможен только через год. Если, например, превышение лимита произойдет по итогам второго квартала, компания может лишится права на применение УСН на 1,5 года: до конца текущего года и следующий год.

Из-за превышения лимита доходов по УСН, фирма лишается возможности применять этот спецрежим.

Причем отказаться от упрощенки придется в том квартале, в котором был превышен лимит.

«Слететь» с упрощенки можно и в середине года. В этом случае, фирма не только лишается права применять УСН в текущем году, запрет распространится и на следующий год.

То есть, срок, в течение которого фирма не сможет применять УСН составит до 1, 5 лет, в зависимости от того, когда она лишилась права на УСН.

Это факт отмечен Арбитражным судом Волго-Вятского округа в постановлении от 19.03.2021 № Ф01-457/2021 по делу № А38-3638/2019.

В судебном процессе рассматривалось дело фирмы, которая в третьем квартале превысила ограничение по лимиту доходов для УСН, соответственно, потеряла право на УСН и вынуждена была доплатить налоги по результатам проверки. То есть, фирма лишилась права на применение УСН с июля.

В следующем году (с января нового года) фирма снова перешла на УСН, что вызвало новые претензии со стороны ИФНС.

Претензии налоговой вполне обоснованы.

Вернуться на УСН организация может не раньше чем через год после потери. Главное условие возвращения – это соблюдение лимитов УСН.

Согласно пункту 7 статьи 346.13 компания, перешедшая с УСН на другой режим, вправе вновь перейти на упрощенку не ранее чем через один год после того, как утратила право на УСН.

То есть, если фирма «слетела» с УСН в июле 2021 года, она не вправе применять этот спецрежим до июля 2022 года. Учитывая то, что перейти на УСН в середине года нельзя, фирма может снова воспользоваться правом на УСН с января 2023 года.

Условия, которые нужно соблюдать на упрощенке

Хозяйство лишится права на упрощенку, если нарушит определенные требования.

По итогам отчетного или налогового периода они не должны превышать конкретный лимит. Его рассчитывают так. За базовое значение берут 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Это число умножают на коэффициент-дефлятор. В 2015 году он равен 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685).

В результате лимит доходов составляет 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). То есть выручка упрощенщика не должна быть больше данной суммы.

Обратите внимание: в расчет надо брать выручку от реализации и внереализационные поступления. Доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ, и суммы полученных дивидендов учитывать не следует. Так пояснили специалисты финансового ведомства в письме от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282.

Однако слететь с упрощенки можно и по другим причинам.

В случае если сельхозпредприятие нарушит требования, которые перечислены ниже, оно не сможет работать на спецрежиме:

Кто может применять упрощённую систему налогообложения

Упрощённая система создана для малого и среднего бизнеса. Таким образом, применять её могут только общества с ограниченной ответственностью (ООО) и индивидуальные предприниматели (ИП), соответствующие ряду критериев:

1. Штат работников — до 100 человек.
2. Доход не более 150 млн рублей за год. С 1 января 2018 г. предельная величина доходов для перехода на УСН увеличилась. Сейчас она составляет 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
3. Остаточная стоимость основных средств (амортизируемого имущества) не выше 150 млн рублей.
4. Основной вид деятельности, допускающий УСН. Налоговый кодекс (НК РФ) не позволяет использование УСН банкам, ломбардам, нотариальным и адвокатским конторам, производителям (но не продавцам) подакцизных товаров и предприятиям иных сфер, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
5. Совокупный размер долей в уставном капитале, принадлежащих другим юридическим лицам, не более 25%.
6. У фирмы нет ни представительств, ни филиалов.

Каковы условия применения УСН?

О том, что УСН – весьма привлекательный режим известно многим. Однако в чем именно состоит его выгодность, известно далеко не всем. В связи с этим следует разобрать основные особенности «упрощенки», которые и являются его преимуществами.

• Малое число налоговых платежей

ИП и ООО, которые перешли на «упрощенку» придется вносить в казну только налог с годового дохода (прибыли) и налог на недвижимое имущество. НДС, который является самым обременительным платежом, компании на УСН не облагаются.

• Низкие налоговые ставки

Стандартный подоходный налог взимается по ставке 15%. При УСН же с выручки платится всего 6%. Налог на прибыль в РФ – 20%. В свою очередь, при УСН с прибыли платится всего 15%.

• Простота ведения учета и составления отчетности

При «упрощенке» ведение учета настолько упрощено, что малой фирме даже не требуется нанимать бухгалтера или привлекать его на условиях аутсорсинга: все операции в состоянии проводить сам владелец бизнеса. Выглядит этот процесс следующим образом (ст. 346.19 НК РФ):

• Все поступления и оттоки денежных средств, которые имели место в течение рабочего дня, ежедневно фиксируются в Книге учета доходов и затрат;
• В конце дня, а в дальнейшем по итогам месяца, квартала или года осуществляется подведение итогов;
• Годовые сведения вносятся в налоговую декларацию и служат основой для расчета налоговых выплат в казну.

Стоит добавить, что декларации по налогу составляются и передаются в ИФНС по месту регистрации фирмы. Сроки ее представления для ООО – до 31 марта, для ИП – до 30 апреля.

Если окажется, что фирма закончила год с нулевым финансовым результатом или вовсе понесла убытки, то она облагается минимальным налогом и платит в казну 1% от своих доходов (ст. 346.18 НК РФ).

Сроки подачи заявления при смене объекта УСН

Сменить объект налогообложения вправе как организации, только подавшие заявление о переходе на «упрощенку», так и уже применяющие этот спецрежим. Например, компания, которая переходит на упрощенную систему со следующего года, подала заявление с объектом налогообложения «доходы». Но потом руководство решило, что выгоднее все-таки применять другой объект – «доходы минус расходы». Чтобы объект изменить, надо подать в инспекцию уведомление. То же самое может сделать компания, которая уже применяла упрощенную систему, но хочет сменить объект.

Объекты налогообложения разрешено менять ежегодно. Чтобы поменять объект на УСН с 1 января 2021 года, нужно до 31 декабря 2020 года включительно подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-6 о переходе с объекта УСН «Доходы» (6%) на объект «Доходы минус расходы» (15%) или наоборот, в зависимости от вашей ситуации.

Ограничения для работы на АУСН

Переходим к ограничениям, установленным для автоматизированной упрощенной системы налогообложения. Внимательно изучите их, прежде чем принимать решение о переходе на АУСН.

Для начала стоит знать, что новый режим будет запущен с 1 июля 2022 года в виде эксперимента в следующих регионах: Москва, Московская и Калужская области, Татарстан. С 2024 года к ним смогут присоединиться и другие субъекты РФ.

Лимиты по доходам и численности работников для АУСН существенно ниже, чем на обычной упрощенной системе:

• 60 млн рублей в год;
• 5 человек.

Лимит остаточной стоимости основных средств оставили прежним — 150 млн рублей.

Перейти на автоматизированную систему налогообложения не смогут организации, которые открыли обособленные представительства и филиалы.

Запрещенные виды деятельности на АУСН почти такие же, как для УСН в целом:

• банки, кредитные и микрофинансовые организации, ломбарды;
• НПФ и ПИФ;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• страховая деятельность;
• производители подакцизных товаров, кроме виноматериалов из винограда собственного производства;
• организаторы азартных игр;
• крестьянские фермерские хозяйства;
• нотариусы, адвокаты, медиаторы и другие лица, занятые частной практикой;
• добыча и продажа полезных ископаемых, кроме общераспространенных.

Применять АУСН не смогут унитарные предприятия, а также некоммерческие, казенные, бюджетные организации.

Автоматизированная система налогообложения, как и упрощенная, будет недоступна для компаний, в которых доля участия юрлиц выше 25%. А еще на АУСН не вправе работать:

• участники договоров простого и инвестиционного товарищества, концессионного соглашения на территории РФ, доверительного управления имуществом;
• бизнес, который ведет деятельность на основе договоров поручения, комиссии, агентирования;
• организации-участники соглашений о разделе продукции.

Дополнительные ограничения для АУСН связаны с тем, что выплаты работникам будут проходить через банки. Соответственно, применять автоматизированную упрощенную систему не смогут работодатели, которые платят зарплату наличными деньгами, или не хотят открывать расчетный счет в банке из перечня ФНС.

Кроме того, банк будет пропускать только те выплаты физлицам, которые облагаются по ставке 13% НДФЛ. Из-за этого работодатель на АУСН не сможет нанимать работников-нерезидентов, а также тех, чей годовой доход превышает 5 млн рублей. Доходы таких лиц облагаются по другим ставкам НДФЛ.

Кстати, работники на АУСН не смогут получить свои имущественные и социальные выплаты у работодателя. Для этого им придется обращаться в свою ИФНС.

Похожие записи:

• Правила технической эксплуатации тепловых энергоустановок 2023 что нового
• Размер компенсации за проживание в Чернобыльской зоне 5876 руб в 2023 году а какой размер в 2023 году
• Самозахват земельного участка последствия ответственность судебная практика