Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Закрытие счетов бухгалтерского учета обобщение информации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Так как формирование разниц не приветствуется бухгалтерами, сразу напомним, что отказаться от применения ПБУ 18/02, не формировать счет 09 и не использовать его в бухучете и отчетности могут малые предприятия (не подпадающие под обязательный аудит), НКО — те, кто имеют право на упрощенный бухучет и упрощенную отчетность. Данное право должно быть зафиксировано в учетной политике таких организаций.
Закрытие счетов бухгалтерского учета: проводки
Основными проводками, сопровождающими закрытие счетов, являются, например, такие:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Учтены затраты: |
||
|
20, 23 |
02, 10, 60, 62, 69, 70, 71, 76 |
|
25, 26 |
02, 10, 29, 60, 69, 70, др. |
|
По окончании отчетного периода производственные счета закрывают |
90, 91 |
20, 23, 25, 26, 29 |
|
Если по сч. 90 (91) кредитовый оборот больше дебетового (прибыль отразится по кредиту сч. 99) |
90/9 (91/9) |
99 |
|
Если дебетовый оборот превышает сумму по кредиту, то допущен убыток – дебет сч. 99 |
99 |
90/9 (91/9) |
Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.
Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.
Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:
- ФЗ-402 от 6/12/11;
- План счетов БУ и инструкция по применению;
- ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).
Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например, мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных — будут 20, 25, 40, 43, 44.
У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.
Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бухучете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».
Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.
Списание общехозяйственных расходов
Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:
- по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
ОХР списаны на основное производство |
||
|
ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам |
||
|
ОХР списаны на обслуживающие хозяйства |
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета
а) Процедура закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. При формировании годовой бухгалтерской отчетности она составляется более сложной. Условно весь этот процесс можно разделить на следующие этапы:
б) Закрытие затратных счетов.
Этап № 1.
На счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. На счете 23 после списания затрат конечный остаток показывает стоимость незавершенного производства (цех по пошиву спецодежды, ремонтный цех и др.), кроме водокачки, котельной, транспортного цеха и др.
Этап № 2.
На счетах 25 и 26 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением. На счетах 25 и 26 сальдо не остается, т. к. они ежемесячно закрываются. Порядок их закрытия предусматривается учетной политикой предприятия.
Со счета 25 затраты списываются на счета 20 и 23 (обычно пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих.
Со счета 26 затраты списываются — либо на счета 20, 28 (по аналогии со сч. 25) — либо общей суммой на счет 90.
в) Определение и списание фактической себестоимости готовой продукции.
Прежде чем определять фактическую себестоимость готовой продукции, необходимо уточнить — имел ли место производственный брак. Если таковой имелся, то выявляют потери от брака:
Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака = Дебет счета 28
Удержания с виновников брака — Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования = Кредит счета 28 = потери от брака (их списывают со счета 28 на счета 20 или 23 в зависимости от места возникновения брака).
Этап № 3.
После списания потерь от брака определяют фактическую себестоимость готовой продукции расчетным путем:
Стоимость незавершенного производства на начало месяца + сумма оборота по Дт сч. 20: Затраты на производство продукции и себестоимость окончательного брака — оборот по кредиту сч. 20: Стоимость возвратных отходов и себестоимость окончательного брака — Стоимость незавершенного производства на конец месяца (вариант расчета определяется учетной политикой).
Учетной политикой определяется вариант учета готовой продукции:
а) По нормативной (плановой) себестоимости
Дт — 40 Кт — 20 выпуск готовой продукции в течении месяца по нормативной себестоимости Дт -43 Кт — 40 и
Дт — 40 Кт — 20 обычная запись или «красное сторно» — в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от нормативной;
Дт — 90/2 Кт — 40 — в конце месяца списание отклонений, относящихся к проданной продукции (обычная запись или «красное сторно»).
б) По фактической себестоимости:
Дт — 43 Кт — 20 — в течение месяца выпуск готовой продукции по учетным ценам;
Дт — 43 Кт — 20 — обычная запись или «красное сторно» списание отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости в конце месяца;
Дт 90/2 Кт — 43 — обычная запись или «красное сторно», в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен по проданной продукции.
г) Закрытие финансово-результативных счетов.
Этап № 4.
Сначала определяют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), информация по которому формируется на счете 90 «Продажи» счет активно-пассивный. К нему открывают 9 субсчетов: 1 — й субсчет — пассивный, отражает выручку от продажи; 2-8 -й — активные, отражают себестоимость продаж, налоги, коммерческие и управленческие расходы; 9- й — активно-пассивный на нем на 1-е число каждого месяца определяют финансовый результат как разницу между суммами оборотов по субсчету 1 и по субсчетам 2-8. Положительная разница означает прибыль: Дт — 90/9 Кт — 99; отрицательная — убыток: Дт — 99 Кт 90/9. В целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Записи по субсчетам производится накопительно в течение года. Закрытие субсчетов производят 31 декабря:
Дт — 90/1; Кт — 90 — закрытие субсчета;
Дт — 90/9; Кт — 90/2-8 — закрытие субсчетов 2-8,
Аналитический учет по счету 90ь ведется по каждому виду продукции (работ, услуг); может вестись по регионам и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Этап № 5.
Информация о доходах и расходах, кроме как от обычных видов деятельности, обобщается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный. По аналогии со счетом 90 к нему также открывают 9 субсчетов.
В конце каждого месяца на субсчете 9 выявляют финансовый результат путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов:
Прибыль — Дт — 91/9 Кт — 99
Убыток — Дт — 99 Кт — 91/9
Поэтому в целом синтетический счет 91 сальдо не имеет.
Записи на субсчетах в течение отчетного года производятся накопительно. 31 декабря субсчета закрываются:
Дт — 91/1 Кт — 91/9 — закрытие субсчета 1;
Дт — 91/9 Кт — 91/2-8 — закрытие субсчетов 2-8.
Аналитический счет ведут по каждому виду доходов и расходов с выявлением — финансового результата.
Этап № 6.
Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. На нем отражают ежемесячно сальдо по счету 90/9 и счету 91/9; а также сумму накопительного налога прибыль и экономические санкции за нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль; суммы постоянных налоговых обязательств.
Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Записи на счете 99 в течение года ведутся накопительно. По окончании отчетного года определяют чистую прибыль (положительная разница или непокрытый убыток (отрицательная разница) путем сравнения кредитового и дебетового оборотов:
± прибыль (убыток) от продаж (сч. 90/9)
± сальдо прочих доходов и расходов (сч. 91/9)
- — налог на прибыль и финансовые санкции по нему (сч. 99 — дебет)
- — постоянные налоговые обязательства (сч. 99)
= ± чистая прибыль (непокрытый убыток).
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
- списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 открываются субсчета:
- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)
ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 180 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 180 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.
31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:
Дебет 90-2 Кредит 44
– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу за январь;
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 100 000 руб. (1 180 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб. + 180 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 открываются субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.
Учёт зарплаты работников производства
Нередко на 20 счёте зависают суммы заработных плат сотрудников производства, а происходит это из-за неверной настройки начислений.
Первый справочник, который за это отвечает, находится в разделе «Зарплата и кадры» и называется «Способы учёта зарплаты». Открыть его можно из пункта «Настройки зарплаты».
В открывшемся окне нужно нажать на зелёную галочку «Отражение в учёте» и выбрать пункт «Способы учёта зарплаты».
В данном справочнике должны быть созданы все варианты отнесения затрат на зарплату с учётом счетов бухгалтерского учёта, статей затрат и номенклатурных групп. Например, у вас есть сотрудники, занимающиеся выпуском обуви, есть те, кто отвечает за одежду и административный персонал. В таком случае, у вас должно быть создано три варианта отражения расходов:
- Дт 20.01, статья затрат «Оплата труда», Номенклатурная группа «Обувь»;
- Дт 20.01, статья затрат «Оплата труда», Номенклатурная группа «Одежда»;
- Дт 26, статья затрат «Оплата труда».
Источник:
Учет Без Забот
Рубрика:
1С:Бухгалтерия
- Алина Календжан
Закрытие 90 счета в конце года
В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?
1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.
2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).
3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.
4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.
С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.
Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.
И так продолжается из месяца в месяц до конца года.
Закрытие счета 90 в конце года (проводки):
По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:
- 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
- 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
- 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
- 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.
Счет 90 закрыт.
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ.
На сайте Федерального казначейства размещены контрольные соотношения для показателей бухгалтерской отчетности (и отчетность), отражены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Приведем контрольные соотношения для проверки заполнения:
- справки (ф. 0503710):
| Строка | Графа | Соотношение | Графа | Соотношение | Графа | Строка | Контроль показателя |
| * | 2 | = | 7 | = | 10 | * | Графа 2 графа 7 графа 10 – недопустимо |
| * | 3 | = | 6 | = | 11 | * | Графа 3 графа 6 графа 11 – недопустимо |
| * | 4 | = | 9 | = | 12 | * | Графа 4 графа 9 графа 12 – недопустимо |
| * | 5 | = | 8 | = | 13 | * | Графа 5 графа 8 графа 13 – недопустимо |
| Итого | * | = | Сумма всех строк | Показатель строки «Итого» в сумме составляющих строк – недопустимо | |||
| Счет х 304 04 000 | 2, 3 | = 0 | Показатель по счету х 304 04 000 в сводном отчете недопустим |
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли,
— а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Закрытие производственных бухсчетов
Оговоримся сразу, что остаток по БСЧ 20, 23, 29 является незавершенкой и не требует обязательного списания в конце отчетного или финансового периодов.
Как определить? Если производственный цикл не совпадает с отчетными периодами, то на БСЧ формируется дебетовый остаток — стоимость незавершенки. А если технологический процесс производства укладывается в календарный месяц (год), то остатков, по данным БСЧ, быть не должно. Типовые записи по списанию производственных затрат:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Производственные затраты списаны на себестоимость продаж | 90-2 «Себестоимость продаж» |
Отметим, что компании, деятельность которых связана с оказанием услуг, могут дополнительно закрепить в учетной политике, какие счета закрываются при закрытии месяца. Иными словами, закрепить, что БСЧ 20, 23, 29 будут закрываться ежемесячно, без остатков по незавершенному производству.