Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК: в каких случаях необходимо». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Наличие двух вариантов определения величины прибыли контролируемой иностранной компании обусловлено практической необходимостью – не все юрисдикции обязывают и требуют формировать финансовую отчетность и проводить ее аудит. Речь идет о классических оффшорах, таких как Белиз, Маршалловы Острова, Сент-Невис и Китс. Рассчитать уровень дохода в подобных компаниях не является возможным основываясь на балансе и отчете о прибыли и убытках. Однако это можно сделать, анализируя первичные документы и выписки с банковских счетов. Именно на такие компании и распространяется правила определения прибыли в соответствии с гл.25. Законодательство престижных юрисдикций в большинстве случаев обязывает вести официальную финансовую отчетность и делать ее аудит.
- Руководство ООО МФК «ИнкассоЭксперт» выражает благодарность Аудиторской компании «Камертон-АК» за проведение аудита за 2017 год. Аудиторская проверка показала, что специалисты «Камертон-АК» обладают высоким профессиональным уровнем, доброжелательны, дисциплинированы и ответственны Ясаков С.С Генеральный директор ООО МФК «ИнкассоЭксперт»
- Специалисты компании «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы бухгалтерского учета и финансового обеспечения нашего учреждения; разъяснили требования действующего законодательства, провели качественный правовой анализ заключенных учреждением хозяйственных договоров; оказали необходимую консультационную помощь администрации учреждения в организации и учета финансово-хозяйственной деятельности. Майоров А.Н. Директор ГБУ ЦД «Личность»
- При оказании услуги по разработке проектов Учетной политики, специалисты «Камертон- АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности. Прохорова Н.Д. Главный бухгалтер ФБУЗ «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации»
- Консультационные услуги в сфере организации бухгалтерского учета и налогообложения. оказывались специалистами ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» своевременно и на высоком качественном уровне. Учитывая результаты анализа качества и своевременности оказания консультационных услуг, мы предлагаем продолжить сотрудничество с ООО Аудиторская компания «Камертон-АК», заключив консультационный договор на 2013 год Урин В.Г. Генеральный директор ГБУК г. Москвы «МАМТ»
- В процессе осуществления аудиторских мероприятий специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» оказывали необходимую консультационную помощь в организации бухгалтерского учета нашего автономного учреждения, разъясняли положения и требования действующего законодательств, недостаточно четко прописанные в нормативных документах, давали полезные советы по решению текущих проблем финансово-хозяйственной деятельности. Дытынис Г.Д. Директор ГАУ НО «Управление госэкспертизы»
- В период аудиторской проверки специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы налогового и бухгалтерского учета нашего учреждения. Оказали необходимую консультационную помощь, разъяснили требования действующего законодательства, недостаточно четко прописанные в нормативных документах. Османов С.П. Начальник ФАУ «Главгосэкспертиза России»
- Специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» провели детальный анализ остатков по счетам бухгалтерского учета КП «Спортивный комплекс «Крылатское» с целью качественного и полного переноса их на счета бухгалтерского учета созданного на его базе ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта Будилин В.Г. И.О. Генерального директора ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта
- В период аудиторской проверки специалисты Аудиторской компании «Камертон- АК» на достаточно высоком уровне произвели все необходимые аудиторские процедуры в отношении системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности нашего учреждения. По результатам проверки отмечаем высокий профессиональный уровень специалистов ООО «Камертон-АК», а также достойное качество оказанных ими аудиторских услуг Молодкин К.А. Генеральный директор ООО «Лидера»
- Сотрудники «Камертон-АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; определили и порекомендовали наиболее оптимальные в условиях нашей финансово-хозяйственной деятельности методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности Домогарова Т.В. ФГБУ «ФНИЦЭМ им Н.Ф. Гамалеи»
- В период аудиторской проверки, несмотря на определенные сложности в получении необходимой информации в связи со сменой руководства бухгалтерией нашего учреждения, а также периодической смены в проверяемом периоде применяемых нами бухгалтерских баз данных, специалисты ООО Аудиторскакя компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы финансового обеспечения, бухгалтерского и налогового учета. Мазур А.И., Московский драматический театр имени А.С.Пушкина
Финансовая отчетность КИК
В отчетном периоде начиная с 2021 года за 2020 год все владельцы обязаны прикладывать к уведомлению о КИК финансовую отчетность, переведенную на русский язык. Раньше это было добровольно. Теперь это нужно делать обязательно, иначе штрафы.
Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.
Финансовая отчетность может быть составлена по местным правилам учета или по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Если местными правилами не установлен локальный формат отчета, то тогда Вы обязаны предоставить отчетность по стандарту МСФО.
Налоговая декларация не есть финансовая отчетность. Налоговая декларация формируется на базе данных из финансовой отчетности КИК.
Аудиторское заключение по КИК
В определенных случаях Вам также потребуется приложить и аудиторское заключение к финансовой отчетности. Таким образом, положительное заключение аудитора будет подтверждать факт достоверности информации в финансовой отечности, на базе которой высчитывается прибыль КИК и налог НДФЛ к уплате в бюджет.
Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.
Однако, понять и разобраться обязаны Вы делать аудит или нет — это целый квест. Я рекомендую делать аудит абсолютно всем, так как есть высокая вероятность того, что налоговый инспектор усомнится в представленных Вами документах и запросит у Вас аудиторское заключение. Если Вы его не предоставите в течение 30 дней, то Вас могут оштрафовать уже на 1 000 000 рублей.
Каковы последствия за неуплату налога?
Быть может, вас пронесет и ничего не будет. Но особо на это не рассчитывайте. Выше я уже рассказал о том, что грозит за неподанные вовремя документы.
Наверняка, у вас возникла следующая мысль — но ведь компания иностранная, как в РФ узнают о том, что я являюсь ее собственником, если я сам этого не расскажу? Поверьте, узнают. Налоговые службы государств обмениваются друг с другом информацией. Да, есть страны, которые скрывают информацию, но в целом тенденция в мире идет к глобализации налоговых данных и налоговому сотрудничеству. Так, например, в феврале 2021 году государство Люксембург раскрыло данные о 2 000 КИК с бенефициарами из РФ. Скорее всего, для бенефициаров это стало большим сюрпризом.
Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании
Закон предусматривает, что прибыль контролируемой иностранной компании может быть определена по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании, либо по правилам российского Налогового кодекса. Для того чтобы прибыль КИК могла быть определена на основании данных финансовой отчетности, необходимо выполнение одного из следующих условий:
- контролируемая иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (или территорий), не обеспечивающих обмена информацией с Россией. На данный момент ФНС России подготовила проект Перечня государств, не обеспечивающих обмен информацией с Россией, который вступает в силу с 1 апреля 2016 г. и включает в себя 111 стран.
- в отношении финансовой отчетности предоставлено аудиторское заключение, если оно не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
Таким образом, закон в редакции от 15.02.2016 расширяет возможности компаний использовать свою финансовую отчетность в целях определения прибыли и позволяет использовать ее и в том случае, если в отношении такой финансовой отчетности проведен добровольный аудит в соответствии со стандартом, установленным личным законом компании, или, при его отсутствии, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Ранее закон предусматривал возможность использования финансовой отчетности только при условии проведения в отношении нее обязательного аудита.
Рассчитанная указанным выше образом прибыль учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица в соответствующей доле. Прибыль учитывается только в том случае, если ее величина составила более 10 000 000 рублей (при этом прибыль за 2015 и 2016 годы учитывается при определении налоговой базы, если ее величина составляет 50 миллионов рублей и 30 миллионов рублей соответственно). При этом при не достижении указанной величины обязанность по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании и о контролируемой иностранной компании (если применимо) сохраняется.
Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в РФ. Для соответствующего уменьшения налога необходимо документальное подтверждение расчета налога по законодательству иностранного государства. Налогообложение такой прибыли осуществляется по ставкам, предусмотренным НК РФ, т.е. 20% и 13% в зависимости от того, является ли контролирующее лицо юридическим или физическим лицом. При этом если контролирующее лицо получило доходы в виде дивидендов от контролируемой им иностранной компании в результате распределения ее прибыли, то такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доход, если налогоплательщиком была предоставлена налоговая декларация за соответствующие налоговые периоды.
Структура аудиторского заключения
Чаще всего предусмотрена единая форма аудиторского заключения. Сам документ составляется на русском языке, для выражения стоимостных показателей используются рубли.
Структура аудиторского заключения включает в себя следующие пункты:
- наименование “аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности”;
- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
- сведения об аудиторе, которые содержат в себе: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
- сведения об аудируемом лице включают в себя: организационно-правовую форму аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.;
- вводная часть содержит сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом;
- часть, описывающая объем аудита;
- часть, содержащая мнение аудитора;
- дата аудиторского заключения (проставляется на момент окончания его проведения);
- подпись аудитора (под “аудитором” понимается руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия).
Аудиторское заключение
Вне зависимости от разновидности аудита, всегда используется единая форма аудиторского заключения. Заключение о бухгалтерском состоянии предприятия должно составляться на русском языке, все денежные операции — отображаться в российских рублях. Аудиторы, работающие с вашей бухгалтерией, отвечают за правильную и объективную оценку достоверности работы проверяемого предприятия.
Правильное заключение фирмы или самостоятельного специалиста должно содержать финансовую отчетность со всеми соответствующими печатями и подписями. Готовая оценка — это пакет документов, состоящий из пронумерованных листов. На обложке пакета ставится печать, а также указывается общее количество листов, использованных для проверки. Количество экземпляров индивидуально, но и у аудируемой фирмы, и у аудитора должно остаться как минимум по одному пакету документов.
По итогу работы оценивающего специалиста могут быть выданы следующие виды результатов:
- немодифицированный результат фирма получает, если в ее работе не найдены никакие погрешности и бухгалтерия признана достоверной;
- модифицированный отчет дается, когда аудитор доказал весомые нарушения в работе компании или же не получил достаточных сведений для нормальной оценки предприятия.
Последний результат, очевидно, очень плох, и его следует избегать, ликвидируя нарушения в работе компании, а также предоставляя специалисту всю необходимую документацию для оценки фирмы. Но даже у самой чистой бухгалтерии есть определенные погрешности, которые могут привести к такой негативной оценке вашей компании. Поэтому вы должны знать, какие формы модифицированного заключения бывают:
- Мнение с оговоркой. Оговорка применяется, когда нарушения имеют существенный, но локальный характер. То есть проблема заключается в какой-либо конкретной отрасли работы предприятия, и недочеты никак не затрагивают другие сферы деятельности компании. Мнение с оговоркой аудитор может составить и в том случае, если у него нет данных относительно той или иной отрасли работы фирмы.
- Отрицательный результат. Самый неприятный исход проверки для владельца компании. Отрицательное мнение говорит о всеобщих и катастрофических искажениях в бухгалтерских отчетах. Скорее всего, после отрицательного результата последуют дополнительные проверки, чтобы наверняка установить неправильную работу предприятия.
- Отсутствие конкретных результатов. Аудитор вправе отказаться от выражения собственного мнения, если он не располагает доказательствами нарушений, но и сведений о правильной деятельности компании у него также нет.
Ознакомиться с правильно составленными формами аудиторского заключения можно, обратившись к приложениям Федерального стандарта аудиторской деятельности.
Результаты проверки считаются недействительными без подписей руководителя организации или отдельного лица, обладающего аттестатом аудитора. Также пакет должен быть подписан непосредственным проверяющим, который и отвечает за результаты оценки.
Что будет, если игнорировать аудит?
Что грозит тем, кто уклоняется от проведения независимой оценки? Скажем сразу — ничего хорошего. В случае, когда аудит носит обязательный характер, но его результаты не отправлены в Росстат, на компанию накладываются штрафы: за столь грубое нарушение должностные лица должны заплатить от 5000 до 10 000 рублей.
Если нарушение повторяется не в первый раз, должностное лицо обязано заплатить до 20 000 рублей или же покинуть рабочее место на срок до 2 лет. Чтобы зафиксировать отсутствие аудита, привлекаются специалисты из налоговых органов, органов исполнительной власти и Счетной палаты Российской Федерации.
Если аудитор не получает все необходимые документы, на предприятие также накладывается штраф:
- порядка 500 рублей на должностные лица;
- от 3000 до 5000 рублей на юридические лица.
Конечно, наложение штрафа не освобождает предприятие от обязанности предоставить документы.
В заключение хочется сказать простую истину: не нужно бояться подобной проверки. Мы не сомневаемся, что аудит только улучшит работу вашего предприятия. Если в бухгалтерии нет серьезных нарушений, то вы с легкостью получите положительное аудиторское заключение.
Пользователи аудиторского заключения
В первую очередь, аудиторское заключение предназначено для руководства и собственников компании. Если же компания подлежит обязательному аудиту, заключение необходимо предоставить в органы статистики (ст. 18 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»).
Нужно ли сдавать аудиторское заключение в налоговые органы — вопрос неоднозначный. С одной стороны, оно не упоминается в ст. 14 закона № 402-ФЗ как составная часть бухгалтерской отчетности. Но с другой стороны, в п. 41 ПБУ 4/99 указано, что итоговая часть заключения при обязательном аудите должна прилагаться к отчету. Поэтому на практике компании, подлежащие обязательному аудиту, чтобы избежать споров, обычно предоставляют итоговую часть заключения и налоговикам.
По решению собственников аудиторское заключение может быть предоставлено и другим внешним пользователям — банкам, инвесторам, контрагентам при подписании крупных контрактов и др.
Прибыль каждой КИК по отдельности приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком-контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении её налоговой базы по налогу на прибыль. При этом прибыль КИК признается как доход у контролирующей компании, полученный 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который была составлена финансовая отчетность КИК.
Таким образом прибыль по результатам финансового года, закончившегося в течение 2018 года, признается доходом контролирующей компании за 2019 год и учитывается в декларации, подаваемой в течение 2020 года (пп.12 п.4 Статьи 271 НК РФ).
Для расчета прибыли КИК возможно применение двух методов:
- Расчет прибыли/убытка по данным финансовой отчетности КИК с применением корректировок в соответствии с требованиями Статьи 309.1 НК РФ.
- Расчет прибыли/убытка по данным налогового учета КИК, соответствующего требованиям Главы 25 НК РФ.
Таким образом первый вариант предполагает внесение корректировок в отношении имеющейся финансовой отчетности (в том числе подготовленной в соответствии с требованиями МСФО), в то время как второй вариант требует ведения параллельного налогового учёта. Далее рассмотрим особенности расчета прибыли по первому варианту.
Для применения расчета по данным финансовой отчетности необходимо соблюдение одного из двух условий:
- с государством постоянного местонахождения КИК имеется соглашение с Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения, и при этом государство не является государством (территорией), не обеспечивающим обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией,
- в отношении неконсолидированной отчетности КИК до подачи уведомления должно быть выдано аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения или отказа от выражения мнения (п.1.1 Статьи 309.1 НК РФ).
Для расчета прибыли по данным финансовой отчетности необходимо определить величину прибыли КИК до налогообложения в валюте отчетности и учесть особенности Статьи 309.1 НК РФ.
В расчете величины прибыли не учитываются следующие доходы и расходы:
- Результат от переоценки и обесценения финансовых инструментов (пп.1 п.3 Статьи 309.1 НК РФ),
- Прибыль/убыток дочерних компаний (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК (пп.2 п.3 Статьи 309.1 НК РФ),
- Результат от создания и восстановления резервов (в том числе корректируются резервы, созданные в предыдущих отчетных периодах) (пп.3 п.3 Статьи 309.1 НК РФ),
- Результат от продажи или иного выбытия долей в уставном капитале, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг* (пп.1.1 п.3 Статьи 309.1 НК РФ.
* Результат от продажи или иного выбытия финансовых активов учитывается отдельно в составе прибыли с учётом следующих корректировок (п.3.1 Статья 309.1 НК РФ):
- Доход от реализации или иного выбытия учитывается аналогично учёту в финансовой отчетности;
- Расходом при выбытии признаётся стоимость указанных финансовых активов на дату их принятия к учёту, если активы были приняты к учёту после 1 января 2015 года, либо стоимость указанных финансовых активов на 1 января 2015 года, если они были приняты к учёту ранее этой даты. Также в расходы при выбытии включаются расходы, связанные с фактически внесенными денежными средствами в уставной капитал или имущество дочерних организаций, которые привели к изменению стоимости долей КИК в уставном капитале таких организаций в финансовом году, начавшемся в 2015 году или любом последующем году.
После применения соответствующих корректировок к прибыли КИК по данным финансовой отчетности для определения налоговой базы итоговый результат уменьшается на величину выплаченных дивидендов (см. правило, которое содержится в п. 1 Статьи 25.15 НК РФ, т.к. не все выплаченные дивиденды учитываются) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего (средневзвешенного) курса иностранной валюты за период составления отчетности (п.2 Статьи 309.1 НК РФ).
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если величина прибыли после применения корректировок (без учета корректировок по выплаченным дивидендам) составила более 10 млн рублей. Однако данное условие не освобождает от требования подачи уведомления о КИК и декларировании прибыли КИК.
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у контролирующей компании в доле, соответствующей доле прямого или косвенного владения КИК на дату признания прибыли у контролирующей компании, либо на дату принятия решения о распределении прибыли КИК, если решение было принято ранее даты получения прибыли в календарном году, следующем за налоговым периодом, за который была составлена финансовая отчетность КИК.
Контролирующая компания может переносить убыток по каждой КИК на будущие периоды для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений в случае, если за период получения убытка было предоставлено уведомление о данной КИК (п.7 Статьи 309.1 НК РФ). Накопленный убыток, рассчитываемый как сумма прибыли и убытков по данным финансовой отчетности без применения корректировок за три финансовых года, предшествующих финансовому году, начавшемуся в 2015 году, может быть перенесен аналогично на будущие периоды (п.8 Статьи 309.1 НК РФ).
Величина исчисленного налога с прибыли КИК, уплачиваемого контролирующей организацией, уменьшается пропорционально доле владения на величину налогов, уплачен��ых самой КИК с полученной прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства или законодательства РФ с учётом особенностей п.11 Статьи 309.1 НК РФ.
Стоит отдельно отметить, что прибыль КИК освобождается от налогообложения, если выполняется одно из условий (п.1 Статьи 25.13-1 НК РФ):
- КИК является некоммерческой организацией и не распределяет прибыль;
- КИК образована в государстве, входящем в Евразийский экономический союз;
- КИК уплачивает налог на прибыль в государстве местонахождения по эффективной ставке не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организации — резидента РФ;
- КИК является активной компанией, активной холдинговой компанией или активной субхолдинговой компанией (не более 20 % доходов за отчетный период приходится на пассивные доходы);
- КИК имеет особый статус международной холдинговой компании и другие.
Для отражения информации по прибыли КИК налогоплательщик — контролирующая компания заполняет лист 9 декларации по налогу на прибыль в отношении каждой КИК (Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Приведенные ранее расчеты следующим образом отражаются в разделе Б1 листа 9 налоговой декларации контролирующей компании:
- По строке 010 отражается прибыль до налогообложения КИК по данным финансовой отчетности до применения корректировок в соответствии с требованиями статьи 309.1 НК РФ в валюте отчетности.
- По строке 020 отражается итоговая сумма доходов и расходов, не учитываемых в расчете величины прибыли (сумма указана выше) в валюте отчетности.
- По строке 030 отражается отдельно рассчитанный результат от продажи или иного выбытия финансовых активов, с учётом ранее описанных корректировок в валюте отчетности. Таким образом для целей расчета налоговой базы суммы от продаж и иного выбытия финансовых активов восстанавливаются.
- По строке 040 отражается прибыль КИК для целей налогообложения в валюте отчетности, которая рассчитывается по формуле строка 010 — строка 020 + строка 030.
- По строке 050 отражается средний (средневзвешенный) курс за отчетный период, за который была составлена финансовая отчетность.
- По строке 060 отражается прибыль КИК для целей налогообложения в рублях, рассчитываемая как произведение строк 040 и 050.
Лист В — Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании
Внимание: Начиная с налогового периода за 2020 год, вместе с уведомлением о КИК необходимо подавать следующие документы:
- финансовую отчетность КИК или, в случае отсутствия финансовой отчётности, иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) компании за финансовый год
- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если прохождение аудита является обязательным в стране нахождения КИК, или если такой аудит был сделан добровольно.
Важно, что вышеперечисленные документы необходимо приложить к уведомлению даже если получен убыток или прибыль КИК освобождается от налогов (п.5 ст.25.15 НК РФ). Документы, составленные на иностранном языке, необходимо перевести на русский язык. Нотариальное заверение или апостиль не требуется. Штраф за непредоставление документов составляет 500 000 рублей (пп.1.1 ст.126 НК РФ).
Обратите внимание, что Лист В заполняется отдельно для каждой контролируемой иностранной организации и иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), указанных в Листах А или Б.
Таким образом, для нашего примера должно быть заполнено три листа В.
В поле 1. Номер контролируемой иностранной компании
указывается уникальный номер контролируемой иностранной компании, ранее указанный в Листе А или Листе Б.
Поле 2. Определение прибыли контролируемой иностранной компании (код)
заполняется следующим образом:
- Указывается код “1” — если прибыль КИК определяется по данным финансовой отчётности такой компании, причём эта отчётность должна быть подтверждена аудиторским заключением.
- Указывается код “2” — если прибыль КИК определяется по правилам, установленным для налогоплательщиков — российских организаций
В поле 3. Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность
нужно указать последний день финансового года КИК. Чаще всего финансовый год совпадает с календарным, в этом случае в этом поле будет указано 31 декабря соответствующего года, как в моём примере.
В поле 4. Дата составления финансовой отчетности за финансовый год
указывается дата составления финансовой отчетности КИК в соответствии с законодательством иностранной страны. Так как в нашем примере это Британские Виргинские острова, где нет требования по составлению финансовой отчётности, это поле оставляем пустым.
Поле 5. Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется
прибыль контролируемой иностранной компании
заполняется в том случае, если прибыль КИК определяется по правилам, установленным для налогоплательщиков — российских организаций, то есть если в Поле 2 этого листа указан код 2.
В поле 6. Дата составления аудиторского заключения
нужно указать дату составления аудиторского заключения, если установлено обязательное проведение аудита финансовой отчётности КИК или такой аудит осуществляется добровольно. В моём примере финансовая отчётность не составлялась и аудит не проводился, следовательно поле оставляем пустым.
Для многих самым важным будет заполнение поля 7. Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
. Коды оснований освобождения прибыли КИК от налогообложения приведены в таблице ниже:
| Коды основания освобождения от налогообложения прибыли КИК | |
| 1001 | КИК является некоммерческой организацией, которая не распределяет прибыль между акционерами (участниками, учредителями) |
| 1002 | КИК образована и находится в государстве-члене ЕАЭС |
| 1003 | Эффективная ставка налогообложения прибыли КИК по итогам финансового года составляет не менее 75% средневзвешенный налоговой ставки по налогу на прибыль организаций |
| 1004 | КИК является активной иностранной компанией, либо активной иностранной холдинговой компанией, либо активной иностранной субхолдинговой компанией |
| 1005 | КИК является банком или страховой компанией и имеет лицензию на осуществление банковской или страховой деятельности |
| 1006 | КИК является эмитентом обращающихся облигаций (или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация) |
| 1007 | КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными и иными соглашениями при соблюдении особых условий ст.25.13-1 НК РФ. |
| 1008 | КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и непосредственным акционером такого оператора. |
| 1009 | КИК признаётся Международной холдинговой компанией (подробнее см. Федеральный закон «О международных компаниях» от 03.08.2018 N 290-ФЗ) |
Обратите внимание, что в случае наличия нескольких оснований освобождения от налогообложения прибыли КИК цифра “1” (да) указывается для каждого такого основания.
Листы В для остальных контролируемых иностранных компаний из моего примера заполняются аналогичным образом.
Фиксированная прибыль КИК
Принятый закон предусматривает введение нового режима налогообложения «фиксированной прибыли КИК» для контролирующих лиц – владельцев КИК. Этот режим позволяет уплачивать НДФЛ в размере 5 млн рублей с «фиксированной прибыли» КИК без учёта фактических финансовых результатов. Одобренный законодателем режим является российским аналогом режима так называемого паушального налогообложения, существующего в зарубежных правопорядках.
Для перехода на новый режим[2] контролирующее лицо получает право представить в налоговые органы уведомление о переходе на новый режим до 31 декабря 2021 г., если контролирующее лицо планирует перейти на новый режим по налогу за 2021 г. Если контролирующее лицо примет решение перейти на новый режим уже по итогам 2020 года, то уведомление должно быть подано не позднее 1 февраля 2021 г.
Согласно нововведениям, фиксированная сумма прибыли КИК устанавливается в размере 38 460 000 рублей за 2020 год и 34 000 000 рублей за следующие налоговые периоды[3] по всем КИК одновременно. Иными словами, фиксированная сумма прибыли КИК устанавливает общую вменённую налоговую базу для всех КИК контролирующего лица, вне зависимости от фактического финансового результата каждой отдельной КИК в соответствии с ее финансовой отчётностью.
Переход на новый режим означает его применение контролирующим лицом с учётом следующих особенностей:
- режим должен быть использован не менее чем на протяжении трех налоговых периодов подряд (если уведомление о переходе будет подано в 2020 или 2021 гг.) или
- не менее, чем на протяжении пяти налоговых периодов подряд (в случае перехода с 2022 г. или повторного применения режима после отказа от его применения).
Если контролирующее лицо утратит контроль над всеми КИК в течение периода нахождения на новом режиме налогообложения «фиксированной прибыли КИК», такое контролирующее лицо будет освобождено от уплаты налога за последующие налоговые периоды. Однако если контроль будет утрачен лишь частично, за контролирующим лицом сохраняется обязанность уплаты фиксированного налога в прежней сумме.
Контролирующее лицо не вправе произвольно досрочно отказаться от нового режима в период его применения, кроме случая изменения условий данного режима налогообложения по инициативе органов публичной власти РФ. Отказ от применения режима возможен исключительно по истечении трех либо пяти летнего срока и только при подаче соответствующего уведомления до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик планирует отказаться от применения режима налогообложения «фиксированной прибыли КИК».
Что такое контролируемая иностранная компания?
Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.
Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.
Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.
КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:
- распределение прибыли или доходов;
- управлением имуществом иностранной компании:
- распоряжение активами компании.
Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.
Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:
- являются контролирующими лицами КИК;
- обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).
Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.
При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):
- за непредставление уведомления;
- представление с опозданием;
- указание неверных сведений в уведомлении.
Как определить прибыль (убыток) КИК?
По российскому законодательству прибыль (убыток) КИК определяется одним из следующих способов:
- По данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств, включенных в , либо в отношении финансовой отчетности такой КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
- По правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» для налогоплательщиков — российских организаций.