Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резерв по сомнительным долгам в балансе строка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Выявляются суммы подобных долгов по итогам инвентаризации расчетов. Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается по каждой задолженности исходя из условий заключенных соглашений и перспектив погашения, применяя действующий в компании метод расчета. К примеру, если фирмой установлена задолженность по нескольким контрагентам, то резерв следует сформировать по каждому обязательству каждого из них. То есть, скрупулезное аналитическое сопровождение здесь необходимо.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Резерв считается оценочным значением (п. 3, 4 ПБУ 21/2008), и его вариации фиксируются в бухучете того периода, когда они происходили. Поэтому начисления в резерв производят с периодичностью предоставления финансовой отчетности. При организации резерва чаще всего предприятия придерживаются требований налогового учета, поскольку порядок его формирования в бухучете строго не определен.
Методы расчета резерва применяют разные. Избранный способ следует утвердить в УП, указав критерии, которыми бухгалтер будет руководствоваться при расчете. К примеру, при методе экспертной оценки ориентируются на показатели платежеспособности дебитора, а при расчете резерва по сомнительным долгам, зависящем от периода просрочки устанавливают соответствующий процент отчислений.
При создании резерва, соблюдают такие условия:
- В него не входят суммы полученных авансов;
- При определении величины резерва можно ориентироваться на п. 3 ст. 266 НК РФ, придерживаясь установленного 10-типроцентного размера от выручки и условий сроков резервирования. Если же порядок образования резерва будет отличным от продиктованного в НК РФ, то возникают:
- несоответствия из-за различного установления сроков резервирования, влекущие за собой возникновение временных разниц, следствием которых станет образование отложенных налоговых активов (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02);
- диссонанс, если резерв превысит 10% от выручки. В этом случае резерв по сомнительным долгам (ПБУ 18/02 пп. 4,7) провоцирует образование постоянных разниц.
Резерв по сомнительным долгам: проводки
Операции с резервом сопровождаются такими записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Начислен резерв по сомнительным долгам |
91 |
63 |
|
Списан безнадежный (ранее признанный сомнительным) долг |
63 |
62 (76) |
|
Списана разница превышения суммы безнадежного долга над зарезервированным |
91 |
62 |
|
Списанная задолженность 50 лет учитывается за балансом для отслеживания возможности уплаты |
007 |
|
|
При оплате дебитором долга сумма резерва по сомнительным долгам восстанавливается. Такая же проводка составляется при невостребованном резерве, например, когда оплата долга не произошла по прошествии года, наступившего за годом образования резерва |
63 |
91 |
После инвентаризации дебиторской задолженности в случае сомнений в ее погашении дебитором компания должна создать резерв по сомнительным долгам. Учитывается этот резерв на одноименном счете 63 в качестве прочих расходов.
При признании сомнительной задолженности безнадежным долгом списание ее суммы происходит за счет этого резерва по Дт 63 и Кт 60, 62, 76 или 58.3. Если суммы резерва для списания недостаточно, оставшаяся часть списывается с Дт 91.2. Весь размер списанной суммы списывают за баланс по счету 007 и отслеживают возможность изменения финансового состояния безнадежного должника в течение 5 лет.
Из суммы дебиторской задолженности по итогам года вычитают остаток резерва по сомнительным долгам и полученную величину показывают по строке 1230 в бухгалтерском балансе. Кредитовое сальдо счета 63 входит в состав строки 2350 в отчете о финансовых результатах. В пояснениях к бухотчетности следует раскрыть информацию о резервах по сомнительной задолженности.
Бухгалтерская справка
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам следует использовать бухгалтерскую справку-расчет.
Бухгалтерскую справку оформляет бухгалтер организации.
Отметим, что обязательная для применения форма бухгалтерской справки нормативно не установлена.
Поэтому ее надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом форма справки должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
| Организация | Дата составления |
Отражение оценочных резервов
К оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов, под обесценение финансовых вложений.
Исходя из требования осмотрительности, организация должна быть готова к признанию в бухгалтерском учете больше расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).
Полагая, что создание подобных резервов является необязательным, организации игнорируют данное требование, тем самым искажая статьи бухгалтерской отчетности.
Прежде чем показать последствия отсутствия резерва в бухгалтерской отчетности, вкратце напомним алгоритм создания каждого из них.
Отражение денежных средств на счетах проблемных банков
Нередким явлением в последнее время становится отзыв лицензии на осуществление банковской деятельности у кредитных организаций и связанных с этим фактом неблагоприятных последствий (приостановление операций по счетам банка, зависшие платежи).
Где должны быть отражены остатки денежных средств на расчетных (валютных, депозитных) счетах такого банка?
В рекомендациях аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности представители финансового ведомства рекомендовали следующий порядок отражения зависших платежей в кредитных учреждениях (письмо Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027):
Дебет 55 Кредит 51, 52, 55, 57
— перенесены остатки денежных средств на специальный счет в связи с отзывом у банка лицензии (обнуление сумм со счетов в банке, у которого отозвали лицензию).
В пояснениях к бухгалтерскому балансу должна быть раскрыта информация о данном факте (п. 27 ПБУ 4/99):
Дебет 76 Кредит 55
— признана дебиторская задолженность кредитной организации в связи с подачей заявления организации на закрытие счетов в обслуживающем банке.
Напомним, что у банка срок исполнения обязательств, возникших до дня отзыва лицензии, считается наступившим с момента отзыва лицензии (ст. 20 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Это означает, что обязательство по возврату денежных средств с расчетного счета для кредитных организаций считается наступившим и при наличии сомнений, что зависшие денежные средства будут возвращены, организации следует сформировать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения № 34н).
Как мы уже отмечали, сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением:
Дебет 91-2 Кредит 63
— сформирован резерв по сомнительным долгам в размере зависших платежей.
Поскольку задолженность банка не связана с реализацией товаров (работ, услуг), формировать в налоговом учете на сумму такой задолженности резерв по сомнительным долгам нельзя (при условии, что организация в принципе создает данный резерв в налоговом учете). В связи с этим в бухгалтерском учете образуется временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02, письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.10.2012 № 03-03-06/1/562, от 05.03.2012 № 03-03-06/4/17).
Если резерв создается на всю сумму «зависших» долгов, то в балансе такая задолженность не показывается, а только отражается по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах:
Дебет 09 Кредит 68-2
— отражен отложенный налоговый актив.
После завершения процедуры конкурсного производства и ликвидации банка в учете организации должны быть сформированы записи:
Дебет 63 Кредит 76
— списана за счет ранее созданного резерва дебиторская задолженность (основание — выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации банка-должника, приказ руководителя организации о списании безнадежной задолженности);
Дебет 68-2 Кредит 09
— отражено погашение отложенного налогового актива.
Основанием для признания зависших денежных средств в качестве безнадежного долга, нереального к взысканию, является внесение записи в ЕГРЮЛ о ликвидации банка (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, далее — ПБУ 10/99, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но это касается налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не могут признать в уменьшение «упрощенного» налога расходы в виде сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию). Дело в том, что перечень расходов, поименованный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и не содержит подобных расходов (письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57).
По общему правилу, списанная дебиторская задолженность должна быть учтена за балансом в течение пяти лет, чтобы в случае изменения имущественного положения должника кредитор мог взыскать задолженность (п. 77 Положения № 34н).
В связи с этим возникает вопрос: нужно ли списанную дебиторскую задолженность ликвидированного банка учитывать за балансом?
В случае если банк был ликвидирован, нет нужды учитывать списанный на убытки долг на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», поскольку отсутствуют шансы организации на возврат этой задолженности.
Когда нужно формировать резерв?
Если в ходе очередной инвентаризации дебиторских задолженностей выявлены не оплаченные своевременно суммы, этого достаточно для создания счета, откуда могут поступить средства.
Подробно установить порядок формирования и распоряжения средствами, оказавшимися в разряде сомнительных долгов, дано право собственникам и руководителям.
Учитывая сферу деятельности, прочие нюансы, положения разрабатываются применительно к каждой организации, утверждаются локальными правовыми актами внутреннего пользования.
Сформировать его нужно непосредственно после выявления неоплаченных долгов, отразив в отчетных документах за этот период.
Ограничений в способах оформления и расчетах законодатель не устанавливает.
Обязательно важно принимать во внимание перспективы получения денег полностью (или частично).
Критерии, которые служат фактором для того, чтобы объективно оценить возможные убытки, не получив причитающиеся суммы, должны быть оговорены в регулирующих эти вопросы внутренних правовых актах. Их применение обязательно при начислении резерва по сомнительным долгам.
Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности вступает в финансовые отношения с продавцами, заказчиками, покупателями, подрядчиками, фискальными органами и бюджетом. При проведении с ними расчетов всегда возникает текущая дебиторская задолженность, которая в любой момент может стать сомнительной. А это подтверждает тот факт, что от недобросовестного контрагента не защищено ни одно, даже самое успешное, предприятие.
Неконтролируемый рост дебиторской задолженности может привести к серьезным проблемам с оборотными средствами и даже стать предвестником банкротства. Именно поэтому каждый субъект хозяйственной деятельности имеет законодательное право формировать резервы по сомнительным долгам. Это дает возможность не только реально оценить финансовое состояние дел на предприятии, но и снизить налоговую нагрузку на бюджет.
Какая задолженность организации является сомнительной?
Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.
Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете? — Бухгалтерия на практике
Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.
Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена. Если вы применяете интервальный или экспертный способ:
- при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
- при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.
Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете? – Бухгалтерия на практике
Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.
Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена.
Если вы применяете интервальный или экспертный способ:
- при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
- при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.
Статистический способ. Размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) вы определяете величину резерва по формуле:
Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше – включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).
При статистическом способе:
- если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
- если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности – величина резерва не корректируется.
Независимо от способа создания резерва:
- проводки будут такими:
Проводка Операция Д 91 – К 63 Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам Д 63 – К 62 (60, 76) Безнадежный долг списан за счет резерва Д 63 – К 91 Восстановлен резерв Особенности формирования резервов по сомнительным долгам формально не определены законом. Организации должны без помощи других создавать надлежащие положения и устанавливать их во внутренних положениях. Потому нужно учесть принятые особенности регулирования финансовых резервов компании. Среди них:
- основание создания: для этого вида резервов требуются показатели инвентаризации дебиторки;
- размер сумм отчислений может быть определен индивидуально для каждого контрагента (аналитический учет сомнительных долгов). При всем этом учитывается доходность каждого контрагента (настоящая финансовая возможность и возможность полного либо частичного взыскания задолженности);
- метод создания резерва может быть выбран организацией без помощи других, отталкиваясь от специфичности бизнеса и нюансов самого долга.
Существует три вероятных метода создания резервного фонда по сомнительным долгам:
- интервальный: сумма начислений рассчитывается в каждом отчетном периоде (месяце, квартале) методом расчета процента от суммы долга, который может варьироваться в зависимости от степени отсрочки платежа;
- экспертный: расчетный размер долга, который не будет выплачен вовремя, в разрезе каждого должника будет равен сумме резервных отчислений;
- статистический: данные исследуются за несколько периодов одновременно по различным видам долгов.
Организация обязана зарегистрировать установленный вариант расчета и его особенности в собственной учетной политике. Необходимо зарегистрировать надлежащие условия для каждого типа задолженности. К примеру, для способа интервалов должны быть указаны расчетный период и процент вычетов; для экспертного — аспекты состоятельности должника и др.
Образец приказа создания резерва по сомнительным долгам составляется в форме приказа от руководителя. В нем обязательно отражаются данные: учитывается НДС или нет, срок оплаты, условия создания.
Общие правила формирования
При создании сумм резервов в БУ и НУ есть как различия, так и сходства в основных аспектах и принципах. Эти принципы являются общими при процедуре создания резервных сумм. В обоих видах учета основные правила формирования следующие:
- формируются по итогам выявления долговых сумм при инвентаризации;
- предполагают самостоятельное определение частоты инвентаризации задолженности. Однако в налоговых правилах указывается цикличность, которая соответствует отчетному либо налоговому периоду;
- формируется с разделением долгов по аналитике;
- резерв может подвергаться одним и тем же операциям: изменение стоимости, восстановление (списание) сумм резервов, которые не были применены, списание в связи с резервом по долгам, которые были признаны безнадежными;
- при разработке, изменении и списании учитывается соответствие сумм данным финансового результата: на прочие результаты в БУ, на внереализационные – в НУ.
Так как отчисления в данный резерв являются динамикой расчетного значения, то их отражение в балансе связано с определенной цикличностью. Они включены в затраты периода, в котором произошли перемены в изменении активной части резервных сумм. Потому сведения о состоянии резерва должны быть включены в каждый бухгалтерский отчет.
Проводим по бухгалтерии. Признание резервов должно производиться в дебете 91 «Прочие доходы и расходы» и в кредите 63:
- Проводим безнадежные суммы долга. Если долг, который до этого был указан как сомнительный, считается безнадежным, то его резерв будет зачтен из дебета счета 63, который корреспондируется с 62-го либо 76-го. Если сумма безнадежных долгов превосходит сумму резерва, их нужно списать в дебете 91. Если списан долг с истекшим сроком, то он должен храниться на счете 007 за балансом в течение пять лет в случае возвращения состоятельности должника и вариантов гашения.
- Проводим оплату частями. Если платеж от должника был получен частично, то это оказывает благоприятное влияние на динамику резервных средств, что должно быть отражено в качестве дебетового платежа счета 63 счета «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91.
- Проводим неиспользованный резерв. В ситуации, когда резерв не может быть использован до конца отчетного года, который следует за периодом, в котором он был создан, то данную стоимость в балансе следует включить в финансовые результаты по итогам этого года по Дт № 63, Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
- Проводим, как налоговые обязанности. Если ведется только обязательный учет резервирования, а налогообложение не проводится, постоянные налоговые различия должны признаваться как налоговые обязанности, отражая их в дебете 99 и кредите 68.
- Отражение в бухбалансе. Для отражения сомнительных долгов в балансе предусмотрена строчка 1230. Она отражает сумму долгов за вычетом предназначенного для них резерва. Создание либо дополнительные ограничения резерва исполняются по строке 2350 финансовой отчетности («Прочие расходы»). Раздельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» не отражается в балансе, итоговая стоимость дебиторской задолженности просто уменьшается соответственно.
Резерв по сомнительным долгам
Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов.
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н).Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС.
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Резерв сомнительных долгов
Как правильно создать резерв по сомнительным долгам за выполненные работы?
П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что в случае признания дебиторской задолженности сомнительной
организация создает резервы сомнительных долгов
.Сомнительной считается дебиторская задолженность
организации, которая не только не погашена,
но и с высокой степенью вероятности не будет погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.То есть если срок погашения задолженности еще не наступил, но Вы по каким-то признакам (должник не выходит на связь и т.п.) полагаете, что долг так и не будет погашен (это и есть высокая степень вероятности), Вы обязаны создать резерв сомнительных долгов по такой задолженности
.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу
в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В письме от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил, что резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности
.
Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какойто конкретной просроченной дебиторской задолженности
, то
создание резерва
по данному долгу может рассматриваться
как создание скрытых резервов
.Обязанности проводить инвентаризацию дебиторской задолженности организации непосредственно перед созданием резерва
сомнительных долгов
не установлено
.Однако в случаях проведения обязательной инвентаризации
(например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)
инвентаризации подлежат и резервы сомнительных долгов
.При формировании резерва по сомнительным долгам
организация
вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом
покупателю,
включая сумму НДС
.Резерв формируется на отчетную дату
(письма Минфина РФ от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517, от 29.01.2009 г. № 07-02-18/01).
Инструкцией по применению Плана счетов… установлено, что для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
.
При создании резерва
делается запись:ДЕБЕТ 91
субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»
.В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н,
отчисления в оценочные резервы
, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе
резервы по сомнительным долгам, признаются прочими расходами
.Величина резерва
по сомнительным долгам является
оценочным значением
(п. 3
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).Изменением оценочного значения
признается
корректировка стоимости актива (обязательства)
или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.То есть изменение оценочного значения
(
величины резерва
по сомнительным долгам)
влияет на величину актива
–
дебиторской задолженности
.Предположим, должник
, по задолженности которого был сформирован резерв сомнительных долгов,
оплатил часть долга
.Похожие записи: