Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при возврате аванса покупателю в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
Авансовые платежи в Налоговом кодексе
В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).
Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:
- НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
- покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).
Когда НДС с авансов начислять не требуется
Не нужно начислять налог в следующих случаях:
-
Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
-
Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).
-
Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.
-
Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).
-
Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).
В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:
-
товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
-
ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
-
поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Как заполнить книгу покупок?
Придерживайтесь основной тенденции при работе с ней касательно того, что возвращая оплату независимо от ее размеров в полном или частичном объеме, но совершенной до момента поставки товара по условиям сменившихся договорных условий продавец обязан провести записи в книгепокупок. Делается это после корректировки проводки в бухучете в течение одного года после отказа. Основанием к такому действию выступает счет-фактура, проведенный по книге в момент принятия денежных средств.
Вопрос №2: Кто вправе отказаться от покупки товара?
Судебная практика в данном вопросе отбрасывает всяческие недопонимания и двоякие трактовки законодательных норм. Так, специальный алгоритм, принятый по применению вычетов распространяет свои нормы на все их виды без исключений. Это так, потому что лицо получившее авансирование, обязуется, в свою очередь, сделать товарную поставку, но вернуть товар может только та сторона, что отправила поставщику денежные средства (п. 5 ст. 171 НК РФ).
На практике нередко компании не возвращают аванс «живыми» деньгами, а, к примеру, засчитывают его в счет оплаты (частичной оплаты), но уже по новому договору. Теряет ли при этом продавец право на «авансовый» вычет по НДС? Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 разрешил данный вопрос в пользу налогоплательщиков. С одной стороны, чиновники констатировали, что в случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, положения абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса не применяются. С другой — финансисты отметили, что в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы НДС, исчисленные с аванса, подлежат вычету с даты их отгрузки. На этом основании и сделан вывод: сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.
Возможна также ситуация, что продавец вернет полученный ранее аванс… в натуральной форме, то есть, к примеру, товарами, стоимость которых равна размеру полученной предоплаты. В принципе если договор расторгнут и аванс возвращен, то никаких препятствий для применения вычета по определению нет. Ведь в абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса говорится только о «возврате соответствующих сумм авансовых платежей». При этом не уточняется, что значит «соответствующих», равно как и не устанавливается, что предоплата должна быть возвращена исключительно в денежной форме. Аналогичную позицию по данному вопросу изложил и Пленум ВАС РФ в п. 23 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33. Высшие судьи подчеркнули, что продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.
Вычет НДС у продавца при возврате авансов и товаров
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты 1 . А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету 2 .
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ 3 .
Таким образом, вычет можно применить в полном объеме. Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями 4 . Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.
В одном из своих последних писем налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляется в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога 5 .
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
НДС при возврате аванса
Продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, которую он ранее исчислил на полученный аванс. Однако, эти действия он может произвести только после того, как в бухгалтерском учете будет отражен непосредственно сам возврат денежных средств, но не позднее одного года после изменения или расторжения договора.
Важно! Вычет НДС можно произвести только при условии, что он был ранее уплачен при получении аванса.
Для того, чтобы правильно сделать вычет по НДС необходимо произвести следующие действия:
- счет-фактуру на аванс, который был получен ранее, необходимо зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса»
- проверить факт того, что в графе 7 книги покупок отражены реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса покупателю.
Здесь также существует ограничение по сроку в один год для регистрации данного счет-фактуры. Этот год считают с момента возврата аванса покупателю.
Документами, подтверждающими право на вычет НДС являются:
- документ, который подтверждает факт расторжения договора;
- документ, который подтверждает факт возврата аванса покупателю.
Зачет как способ возврата аванса.
Одним из вариантов возврата аванса покупателю является зачет предоплаты в счет договора с тем же покупателем. При этом вычета НДС не происходит. Налоговые органы считают, что денежные средства не перечислялись на расчетный счет или не вносились в кассу контрагента, следовательно события повлекшего за собой право на вычет НДС не происходило (письмо Минфина от 29.08.2012г. №03-07-11/337).
Важно! Однако такой подход возможно оспорить через суд. Это связано с тем, что при проведении взаимозачета между контрагентами обязательства продавца по возврату аванса покупателю считаются выполнены в полном объеме. Например, положительное решение по судебному делу №А48-3875/08-8 от 26.05.2009г по Центральному округу.
Перечисление денежных средств третьему лицу по заявлению покупателя.
Для того, чтобы денежные средства были перечислены третьему лицу необходимо наличие заявления от покупателя, в котором он поручает продавцу перевести ранее уплаченный им аванс третьему лицу. Только наличие этого письма в совокупности с платежным поручением являются подтверждением возврата аванса.
НДС при возврате аванса покупателю
Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2020 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2020 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.
Алгоритм операций остался прежним: по получении аванса поставщик начисляет НДС и уплачивает его, а также не позднее, чем по истечении 5-ти дней, регистрирует в книге продаж «предварительный» (авансовый) счет-фактуру и выдает его приобретателю. Аванс фиксируется в том отчетном квартале, когда он был получен, а в декларации по НДС отражается в стр. 070 раздела 3.
При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога. Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток). Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.
Вычет НДС при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты. Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке. НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.
Код вида операции в книге покупок
Книга покупок ведется поквартально и заполняется налогоплательщиком за каждый налоговый период. При ее заполнении необходимо учитывать Постановление Правительства от 2011 года №1137.
При возврате аванса покупателю продавец должен зарегистрировать эту операцию в книге покупок и произвести все необходимые корректировки в бухгалтерской и управленческой отчетности, связанные с возвратом. Этот факт отображается в графе 7 книги покупок. Здесь прописываются реквизиты документа, который подтверждает возврат данной предоплаты.
Если вы хотите узнать, как в 2020 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок продавец обязан не позднее, чем через год после отказа покупателя от поставки. Это указано в абз. 2 п. 22 Приложения 4 к Постановлению Правительства №1137.
Дополнительно подтверждать право на получение вычета налогоплательщику следует с помощью документов, которые свидетельствуют о расторжении договора (например, дополнительным соглашением или односторонним отказом от исполнения договора) и возврате денег покупателю.
Налоговый учет: на что обратить внимание
При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.
Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).
Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).
Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).
Проводки при возврате аванса покупателю — НДС
Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:
Сделка была расторгнута по согласию обеих сторон 20.12.2018, в результате чего в бухучете сторон произведены записи:
Продавец при возврате аванса принимает к вычету НДС, который ранее уплатил в бюджет с этой выплаты. Сделать это он может в течение года с момента отказа от товаров (работ, услуг) при соблюдении всех условий.
Форма возврата аванса (денежная или иная) значения не имеет. Например, при зачете встречных обязательств продавец также имеет право на вычет ранее уплаченного с аванса НДС.
А вот при возврате аванса по имущественным правам получить вычет продавец не сможет. В таком случае вместо вычета он вправе подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченных сумм НДС.
Покупатель при возврате ему аванса должен восстановить НДС, который он ранее принял к вычету, в том квартале, когда ему вернули аванс.
В каком порядке продавец принимает к вычету НДС при возврате аванса
Вы можете заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33):
Срок для принятия такого НДС к вычету — один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908).
16 июля организация вернула покупателю перечисленный аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.
Таким образом, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала текущего года и до III квартала следующего года.
Если вы возвращаете только часть аванса, то и к вычету вы принимаете не весь уплаченный НДС, а только соответствующую часть налога.
В следующем налоговом периоде условия договора изменились, и организация вернула покупателю 47 200 руб. Соответственно она может принять к вычету только 7 200 руб. (47 200 руб. x 18 / 118).
Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).
Вы можете принять уплаченный с аванса НДС к вычету, если у вас с покупателем имелись взаимные встречные обязательства по возврату авансов и они были прекращены взаимозачетом. Сделать это вы можете при заключении соглашения о взаимозачете (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Если покупатель ранее принял к вычету НДС с перечисленного аванса, то он должен восстановить его (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обязательства по первоначальному договору вы вправе заменить заемным обязательством — произвести новацию (ст. ст. 414, 818 ГК РФ). При этом уплаченный с аванса НДС вы можете:
- вернуть (зачесть) в порядке ст. 78 НК РФ — это самый безопасный вариант. Никаких претензий у налоговых органов к вам не будет;
- принять к вычету, но это может привести к спору с налоговым органом. Как правило, в такой ситуации суды поддерживают налогоплательщика. Суды приходят к выводу, что право на вычет НДС с ранее исчисленного аванса возникает у продавца с момента заключения соглашения о новации договора в заемное обязательство (Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013).
Правомерность таких действий, по сути, подтвердила и ФНС России в Письме от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ со ссылкой на указанное Определение Верховного Суда РФ (Письмо направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе).
В то же время есть разъяснения Минфина России, в которых указывается на невозможность принятия уплаченного с аванса НДС в случае новации (Письмо от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Таким образом, есть небольшой риск, что при новации налоговые органы откажут в вычете НДС, уплаченного с аванса. Однако свою правоту, полагаем, вы сможете отстоять в суде.
Как отразить возврат аванса
В случае возврата аванса покупателю продавец получает право на получение вычета по НДС.
При получении аванса продавец начисляет НДС с полученной суммы. В бухучете для данной операции зафиксирована такая проводка: дебет 62 (аванс) и кредит – 68.
Когда был получен авансовый платеж, продавец оформляет авансовый счет-фактуру и в обязательном порядке регистрирует его в книге продаж. Числом регистрации счета-фактуры является фактическая дата поступления предоплаты на счет получателя. Это правило прописано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса. По закону неважно, когда произойдет окончательная отгрузка товаров или оказание услуг в рамках полученной предоплаты. НДС с полученного аванса продавцом начисляется в тот же день.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
Авансовый счет-фактура отображается в книге продаж за тот квартал, когда получена предоплата, согласно пп. 3,17 Правил ведения книги продаж. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю по п. 3 ст. 168 Налогового кодекса. Это делается в течение 5 календарных дней после поступления предоплаты от покупателя.
Оформление полученного аванса продавцом
В бухгалтерском учете для оформления НДС с аванса есть специальная проводка: дебет 62 (аванс) – кредит 68.
Покупатель — покупатель — потребитель или предприниматель. . Потребитель — физическое лицо, которое при заключении и заключении договора купли-продажи с Продавцом не действует в ходе своей коммерческой или иной деятельности или в рамках самостоятельного осуществления своей профессии. Потребитель, приступая к деловым отношениям, только передает Продавцу свои контактные данные, необходимые для плавного выполнения заказа или, при необходимости, информацию, которую он хочет включить в документы о покупке.
Лицо, зарегистрированное в коммерческом регистре лице, которые на основании лицензии субъекта торговли, которая на основе, кроме торговли лицензии в соответствии со специальными правилами человека, который управляет сельскохозяйственным производством и зарегистрирован в реестре на основании специального регулирования. Индивидуальное соглашение Продавца с Покупателем превосходит условия.
Заполнение декларации по НДС при возврате аванса
Подскажите, пожалуйста, если декларация по НДС Раздел.3 «Налоговые вычеты» заполняется на основании книги покупок следующим образом:
Столбец (7) «стоимость покупок, включая НДС всего» = строка 220 в декларации
Столбец (8а) «стоимость покупок без НДС» *18% = строка 130 в декларации
Столбец (8б) «сумма НДС» — «стоимость покупок без НДС» *18% = строка 200 в декларации
То возврат неиспользованного аванса от поставщика должен отражаться в сроке 200. Но правильнее отразить возврат в строке 130 (по инструкции), а как же по книге покупок рассчитать сумму возврата от поставщика, ведь она не выделяется отдельной строкой?
Вы покупатель или поставщик?
Поставщик принимает НДС к вычету при возврате аванса покупателю и отражает по строке 130 налоговой декларации по НДС.
Покупатель же должен восстановить НДС, принятый ранее к вычету при перечислении аванса продавцу (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ) и отразить эти суммы по строке 110 раздела 3. При этом и в обоих случаях регистрируется соответственно в книге покупок и продаж то же счет-фактура, который ранее были зарегистрирован в соответствующих книгах при перечислении (получении) аванса.
Мы — поставщики.
Меня интересует как же по книге покупок рассчитать сумму возврата от поставщика, ведь она не выделяется отдельной строкой, а запомнить все операции по возвратам авансов я не могу, а если у меня их 100 штук. А может я не правильно описала в предыдущем письме заполнение декларации по ндс раздела.3 налоговые вычеты.
Если вы поставщики, значит, вас интересует сумма возврата аванса покупателю? Разъясните, что означает «….сумма возврата от поставщика», если вы и есть поставщики?
Запоминать их не нужно. Нужно найти ранее выставленный авансовый счет-фактуру, которая относится к возвращенным авансам, так как от этого зависят ваши обязательства по НДС. В чем проблема не очень понятно, в достаточно крупном бизнесе регулярно происходят операции по возвратам и тому подобное, по номеру счета-фактуры и наименованию контрагента всегда можно отыскать нужный счет-фактуру.